רשות המיסים פעלה שלא כדין וללא סמכות כאשר ניכתה פחת משווי הרכישה

לאחרונה קבע בית המשפט לעניינים מנהליים בת"א כי רשות המיסים פעלה שלא כדין וללא סמכות כאשר ניכתה פחת משווי הרכישה במקרים בהם אדם המשכיר דירת מגורים במסלול הפטור ממס הכנסה מוכר את הדירה.

ניכוי הפחת הקטין את שווי הרכישה והגדיל את השבח החייב במס. מקורה של פרקטיקה זו הוא בנוהל פנימי של הרשות משנת 2007 ומבלי שיש לכך עיגון בחקיקה הרלוונטית.

בקשה לאישור תובענה ייצוגית

התנהלות זו של רשות המיסים עמדה במרכזה של תובענה ייצוגית שהוגשה לבית המשפט לעניינים מנהליים.

אישור הבקשה

לאחר אישור הבקשה להכיר בתובענה כתובענה ייצוגית בשנת 2021 וערעור של הרשות על האישור, החלו הדיונים בתובענה הייצוגית.

על פי הכרעתו של בית המשפט לעניינים מנהליים, שניתנה בחודש מאי 2024, רשות המיסים פעלה שלא כדין וללא סמכות כאשר ניכתה פחת משווי הרכישה. משמעות פסק הדין היא תשלום מס שבח בסכום נמוך יותר בעתיד והחזר מס למי שכבר שילם את המס ביתר.

על מי חל פסק הדין?

לפי החלטת ביהמ"ש, הקבוצה שעליה יחול פסק הדין היא קבוצת בעלים של דירות מגורים שמתקיימים בהם כל התנאים הבאים:

1. השכירו את דירותיהם למגורים וקיבלו פטור ממס הכנסה לפי החוק הקובע את הפטור.
2. מכרו את דירותיהם החל ביום 20.1.2018 וכלה בתאריך2.2023.
3. רשות המיסים ניכתה פחת משווי הרכישה בחישוב השבח במכירת הדירה על ידם.
4. שילמו בפועל את מס השבח על פי השומה שנקבע להם.

נימוקי בית המשפט

במסגרת נימוקיו לקבלת התובענה ולדחיית עמדת רשות המיסים ציין השופט, בין היתר, כי הרשות נשענת על תפיסה שגויה לפיה אי ניכוי הפחת משווי הרכישה מביא להטבת מס כפולה – פעם אחת בשל הפטור המגולם בפטור ממס הכנסה ופעם שניה באי ניכוי הפחת משווי הרכישה. לעמדת השופט, לא מדובר בהטבה כפולה, שכן אין לראות נישום שהשכיר דירה במסלול הפטור כאילו ניכה פחת. על כן, למעשה, ניכוי הפחת משווי הרכישה במכירת הדירה משמעותו כרסום בפטור, בניגוד לתכלית לשמה נקבע.

מאחר שלפסק הדין השלכות כבדות משקל על קופת המדינה, לרבות החזרי מס בגובה עשרות מיליוני ש"ח, ואבדן הכנסות עתידיות ממס שבח במכירת דירות כאמור, רשות המיסים הודיעה כי בכוונתה להמליץ לפרקליטות המדינה להגיש ערעור על פסק הדין, לצד בקשת עיכוב ביצוע עד לדיון בערעור.

***

עו"ד מאיה כרמי לוברטובסקי היא ראש תחום מיסוי מקרקעין של משרדנו.