בעלי הכנסות הוניות גבוהות – היכונו לשלם מס נוסף

בסוף שנת 2024, פורסם חוק ההתייעלות הכלכלית שמטרתו להגדיל את הכנסות המדינה ולהביא לצמצום הגרעון. במסגרת החוק, בין היתר, תוקן סעיף 121ב לפקודת מס הכנסה שעניינו מיסוי הכנסות גבוהות.

סעיף 121ב לפקודה קובע כי יחיד, אשר הכנסתו החייבת בשנת המס עלתה על התקרה (הכנסה חייבת שנתית בסך של 721,560 ש”ח (נכון לשנת 2025) יהיה חייב במס נוסף על חלק הכנסתו החייבת העולה על התקרה בשיעור של 3% (כלומר, יחיד שיש לו הכנסה חייבת הגבוהה מהתקרה השנתית יחוייב בגין הכנסה חייבת שמעבר לגובה התקרה במס בשיעור כולל של 50%).

ההכנסה החייבת  כוללת את כל מקורות ההכנסה שבפקודה, ובכלל זה: הכנסה ממקורות פירותיים (הכנסה מעבודה ומעסק) והוניים (רווח הון,ריבית, דיבידנד וכדומה).

הכנסות הוניות גבוהות: מס יסף חדש נוסף בשיעור של 2%

במסגרת התיקון החדש בחוק ההסדרים התווסף סעיף 121ב(א1) לפקודת מס הכנסה הקובע כי החל משנת 2025, יחיד אשר הכנסתו החייבת ממקורות הוניים בלבד בשנת המס עלתה על התקרה, יהיה חייב במס נוסף על חלק הכנסתו החייבת ממקורות הוניים העולה הסכום האמור, בשיעור של 2% נוספים. המשמעות היא שעל חלק ההכנסה החייבת ממקור הוני העולה על התקרה יוטל מס יסף כולל בשיעור כולל של 5%.

כלומר, מי שיש לו הכנסה שנתית חייבת בסך שעולה על  721,560 ש”ח (התקרה), יחוייב במס יסף בשיעור 3% על ההפרש מעל התקרה. אם חלק מההכנסה החייבת השנתית הוא ממקורות הוניים, ואותו חלק כשלעצמו עולה על התקרה, יחוייב החלק ההוני שעולה על התקרה במס נוסף בשיעור של 2% (סה”כ 5%).

דגשים:

• הכנסה ממקורות הוניים היא הכנסה שנוצרה, למשל, מריבית, דיבידנד רווח הון ושבח – כאשר הפקודה מגדירה הכנסה ממקורות הוניים כהכנסה חייבת, שאינה הכנסה מיגיעה אישית, קרי –ההכנסה החייבת למעט הכנסות מעסק או מעבודה, או הכנסות אחרות הנובעות מיגיעה אישית.
• יודגש כי השבח במכירת כל דירת מגורים (לרבות דירת מגורים שאינה פטורה ממס שבח) לא יצטרף לחישוב ההכנסה החייבת, כל עוד שווי המכירה של הדירה אינו עולה על 5,382,285 ש”ח (התקרה נכון לשנת 2025). יחד עם זאת, כאשר שווי המכירה של הדירה עולה על סכום זה, הרי שסכום השבח הריאלי (בגין שווי המכירה המלא) יתווסף להכנסה החייבת לצורך קביעת החבות במס יסף.
• הוראות הביצוע החדשות שפורסמו בפברואר השנה על-ידי רשות המיסים מפרטות מספר דוגמאות מספריות אשר מאפשרות להבין את אופן היישום של התיקון החדש בנסיבות שונות. להלן דוגמא להמחשה:

נניח שליחיד יש הכנסה שנתית חייבת בסך של 2,000,000 ש”ח: 1,000,000 ש”ח מקורות הונים ו-1,000,000 ש”ח מהכנסת עבודה.

כל ההכנסה החייבת מעל התקרה תהיה חייבת במס יסף בשיעור 3% (1,278,440 ש”ח). בנוסף, הכנסה הונית מעל התקרה, דהיינו 278,440 ש”ח, תהיה חייבת בנוסף במס בשיעור 2% (סה”כ תחויב ההכנסה ההונית מעל התקרה במס בשיעור 5%).

***

ככל שיש לכם ספקות בנוגע לאופן החלת מס היסף החדש עליכם, אתם מוזמנים ליצור קשר עם מחלקת המיסוי של משרדנו.

נשמח לייעץ לכם ולעמוד לרשותכם בעניין זה ובסוגיות מיסויות נוספות.