אישור הקלות בתנאי שינוי מבנה בוועדת הכספים

ועדת הכספים אישרה לקריאה שנייה ושלישית את החוק להקלות בתנאי שינוי מבנה, לאחר שהצעת החוק שפורסמה לראשונה בפרק המיסים של חוק ההסדרים לשנת 2025, במטרה להיטיב עם ענף ההיי-טק, פוצלה מהצעת החוק המקורית.

חלק ה- 2 לפקודת מס הכנסה מסדיר את יכולתן של חברות לבצע שינוי מבנה אירגוני, וזאת מבלי להידרש לתשלום מס על רווח ההון שכבר נצבר בעת השינוי – על ידי דחיית המס למועד מימוש עתידי.

ההוראות כוללות התייחסות לשינויי המבנה השונים, כמו גם תנאים שמטרתם להגביל הליכים של  שינויי מבנה, מתוך מטרה שהמס ייגבה במדינה בעת המימוש העתידי ומבלי שחברות יוכלו לנצל את הוראות החוק בעניין.

הצעת החוק מבקשת לצמצם או לבטל חלק מאותם תנאים, על מנת להרחיב את הגמישות הנתונה לחברות ואת היכולת שלהן לבצע שינויים בחברה – שינויים שדרושים לעיתים רבות לצורך הרחבת פעילות החברה, הכנסת משקיעים וכו’.

השינויים המוצעים

ביחס לכלל הסוגים של שינויי המבנה:

התנאים קובעים כי לאחר שינוי המבנה בעלי הזכויות שהשתתפו בו יחויבו (על מנת להיות זכאים לדחיית המס) להמשיך להחזיק בלפחות 25% ממניות החברה הקולטת במשך שנתיים משינוי המבנה – מוצע לבטל את התנאי, שהיווה תמריץ שלילי לביצוע שינויי מבנה, לאור הגבלת בעלי הזכויות והתחייבותם להחזיק במניות החברה במהלך התקופה הנדרשת.

מיזוג:

במסגרת התנאים לעניין מיזוג שמבוצע על ידי החלפת מניות נקבע כי תחול דחיית המס בעת המיזוג רק אם לפחות 80% ממניות החברה הנעברת מוחלפות במניות החברה הקולטת. כעת מוצע לצמצם את התנאי המגביל ולהעמיד אותו על שיעור של 70%.

בנוסף, בנוסח הנוכחי של החוק קיים תנאי המתייחס ליחסי הגודל בין החברות המתמזגות. לפי התנאי הטבת המס תתאפשר רק כאשר במועד המיזוג יחסי הגודל בין החברות אינם עולים על פי 9 וחלקם של בעלי הזכויות בחברה הקטנה מביניהן הוא לפחות 10% מהזכויות של החברה הקולטת לאחר המיזוג. כעת הוצע לשנות את התנאי כך שיחסי הגודל בין החברות לא יעלו על פי 19 וחלקם של בעלי הזכויות בחברה הקטנה מביניהן הוא לפחות 5% מהמניות של החברה הקולטת לאחר המיזוג, בכפוף לאישור מיוחד, שמטרתו מניעת עסקאות שמבוצעות לצורכי מס בלבד וללא היגיון כלכלי.

כמו כן, תיקון שהתווסף לאחר דיוני הוועדה ולא הופיע בהצעה המקורית, הוא שינוי התנאי לפיו בעלי מניות מעבירים יוכלו לקבל במסגרת מיזוג עד 40% מהתמורה במזומן, כך שבעקבות השינוי יוכלו לקבל במזומן עד 49% מסך התמורה, מבלי שהדבר יהווה הפרה לתנאי המיזוג (כמובן שהחלק במזומן לא יהנה מדחיית מס אך עדיין יאפשר דחייה בגין התמורה שמתקבלת במניות).

השינויים מרחיבים את גדר חלק ה-2 ומאפשרים מקרים נוספים בהם חברות יוכלו לבצע מיזוג בדחיית מס.

פיצול והעברת נכסים:

הוחלט לבטל את התנאי שנקבע, לפיו הפרדת נכסי מקרקעין מחברה לאיגוד מקרקעין במסגרת שינוי מבנה תחייב את השלמת הבניה בתוך חמש שנים על מנת ליהנות מדחיית המס. מדובר בתנאי שהיווה תמרוץ שלילי ומגבלה משמעותית היוצרת לחץ להשלמת בניה בפרק זמן קצר, כאשר ביטולה מאפשר גמישות רבה יותר לחברות ומאפשר שימוש רחב יותר בהעברת נכסי מקרקעין.

משמעות התיקון

הצעת החוק מגדילה את אחיזתו של חלק ה-2 לפקודה  וכוללת מספר שינויים שירחיבו את היכולת לבצע שינוי מבנה הן על ידי צמצום או ביטול התנאים המגדירים שינוי מבנה שיהיה פטור ממס והן על ידי שינוי התנאים המגבילים לאחר ביצוע של שינוי מבנה.

מדובר בשינוי מבורך עבור חברות רבות בישראל, במיוחד בענף ההיי-טק, שיוכלו ליהנות מהקלות וגמישות רבה יותר בביצוע שינויי מבנה. השינויים משקפים את הכרת רשות המסים והמחוקק בצרכים המשתנים של התעשייה, הדורשים מתן אפשרות מעשית לעסקאות כלכליות שהן הכרחיות בעולם העסקי הנוכחי.

בעקבות ההצעה, ובכפוף לאישורה בכנסת, מומלץ לבחון את ההיתכנות המחודשת של שינויי מבנה בהתאם לכללים החדשים. יצויין כי רשימה זו כוללת את התנאים המרכזיים שפורסמו בהודעת רשות המסים ובנוסחה הראשון של הצעת החוק, אולם יש לשים לב לשינויים שייתכנו במסגרת הליך החקיקה שכאמור טרם הושלם.

***

עו”ד חנא דאהר, שותף במחלקת המיסים במשרדנו עומד לרשותכם בכל שאלה הקשור להשלכות המס הנובעות מביצוע שינוי מבנה.