רפורמה במיסוי של “חברות מעטים”
בסוף שנת 2024, פורסמו בכנסת במסגרת חוק ההסדרים עדכוני חקיקה משמעותיים, המשנים ללא היכר את אופן מסויין של “חברות מעטים” בישראל.
חברת מעטים מוגדרת בסעיף 76 לפקודה כחברה שנמצאת בשליטתם של עד חמישה אנשים לכל היותר שאינם קרובים ושאין לציבור עניין ממשי בה (כלומר, החברה אינה רשומה למסחר בבורסה).
הרפורמה החדשה, שנכנסת לתוקף עוד השנה , תשפיע גם על הרווחים שכבר נצברו באותן חברות בעבר. מטרת הרפורמה היא לבטל את האפשרות לצבור רווחים באותן חברות במסגרת מנגנון המיסוי הדו שלבי שחל על חברות, אשר מאפשר דחיית חלוקת רווחים, ובכך דחיית מס על דיבידנד לשנים רבות.
מיסוי רווחים לא מחולקים
התיקונים שנכללים במסגרת חוק ההסדרים בסעיף 81 לפקודה קובעים כי חברות מעטים, כהגדרתן בסעיף 76 לפקודה, אשר צברו רווחים בסכום העולה על 750,000 ₪ (בהתאם לנוסחה לחישוב הרווחים הנצברים) עלולים להיות כפופים ל”קנס”: מס בשיעור 2% מ”הרווחים העודפים” של חברת המעטים, ללא אפשרות קיזוז או ניכוי.
הרווחים העודפים יחושבו לפי כלל הרווחים שלא חולקו עד תום שנת המס החולפת (“רווחים נצברים“), בניכוי רווחים פטורים שהוחרגו (לאור חוקי עידוד), כאשר מהסכום שיתקבל יופחת מגן מס – שייקבע על ידי הסכום הגבוה מבין: (1) 750,000 ₪ (2) הוצאות החברה (3) עלות נכסי החברה, בהפחתת עלות נכסים פסיביים.
הקנס לא יוטל בשנה בה התקיים אחד מהתנאים הבאים:
- אין לחברה רווחים עודפים.
- החברה צברה הפסדים בגובה של מעל ל-10% מהרווחים הנצברים.
- החברה חילקה דיבידנד בשיעור של 6% (5% בשנת 2025) מהרווחים הנצברים.
- החברה חילקה דיבידנד בשיעור העולה על 50% מסך הרווחים העודפים.
מטרת הסעיף היא עידוד חלוקת רווחים (ותשלום מס בהתאם), כאשר תוספת המס מנטרלת את היתרון המיסויי שמתקבל מדחיית המס על הדיבידנד באמצעות הימנעות מחלוקת רווחים.
חברות ארנק (“שכיר מחופש”):
בשנת 2017 עברה רפורמה במיסוי חברות הארנק, במסגרתה נקבעו בסעיף 62א לפקודה תנאים שמטרתם מניעת התמריץ של שכירים להתאגד ולתת שירותים באמצעות חברה בשל חסכון במס בלבד. סעיף 62א לפקודה קובע כי הכנסת חברת מעטים הנובעת משירותים שמעניק בעל השליטה בה לחברה אחרת, שבה הוא נושא משרה או שבה נראה שמתקיימים יחסי עובד-מעביד, תמוסה בשיעור מס שולי (קרי – הרווחים של אותה חברת מעטים ייחשבו כהכנסתו של בעל השליטה בה וימוסו לפי מדרגות המס השולי שלו).
במסגרת חוק ההסדרים הנוכחי, תוקנו תנאי הסעיף, באופן שמרחיב את תחולתו על ידי צמצומם של שני חריגים שנקבעו בחקיקה המקורית:
- במקור הוחרגו מסעיף 62א לפקודה מקרים בהם השירות שניתן דרך חברת הארנק ניתן לחברה בה נותן השירות הוא בעל שליטה (מחזיק מעל 10%) – כעת החריג צומצם, ויחול רק כאשר נותן השירות מחזיק מעל 25% באותה חברה, ובתנאי שהשירות ניתן על-ידו כנושא משרה, ולא כ”שכיר” רגיל.
- החלת הסעיף על שירותים לשותפויות, בנוסחו המקורי, הסעיף לא חל על הכנסות בגין שירות שניתן לשותפויות (בניגוד לחברות רגילות). במסגרת התיקון אמנם נקבע כי הסעיף לא יחול במקרה בו חברת הארנק היא חברה בשותפות (הזכאית לרווחיה), אולם הסעיף יחול כעת על נותן שירותים לשותפות באמצעות חברת ארנק שאינה חברה בשותפות, והכנסה המשולמת בגין השירות תחויב במס שולי.
בנוסף, במסגרת התיקון שונה האופן בו נבחן האם נותן שירות ייחשב “שכיר מחופש”. לפני התיקון היתה קיימת חזקה שקבעה שבמידה ו70%- ממחזור ההכנסות של חברת מעטים מקורן בשירותים שנתן בעל השליטה לחברה אחרת בתקופה של 30 חודשים מתוך 4 שנים, אזי שמדובר בחברת ארנק. בעקבות התיקון התקופה בחזקה קוצרה ל 22 חודשים לפחות מתוך תקופה של 3 שנים.
חברות מעטים רווחיות (“עצמאי מחופש”):
בעוד בחברות ארנק מתייחסים לשכירים המאוגדים כחברה, החקיקה החדשה יצרה הוראות לעניין עצמאים המאוגדים כחברה לצורכי מס. בהתאם לתיקון החדש בסעיף 62א(א1) לפקודה בחברות מעטים רווחיות שמחזורן נמוך מ- 30,000,000 ₪ (ובלבד שהרווחים הנצברים בחברה עולים על 750,000 ₪) מיסוי ההכנסות המיוחסות ליגיעה אישית של בעל מניות בחברה ימוסו בשיעור מס שולי, לפי החלק של כל בעל מניות בהכנסות.
חברות מעטים רווחיות ייחשבו לחברות ששיעור הרווחיות שלהן (הכנסה חייבת מיגיעה אישית חלקי הכנסה מיגיעה אישית) גבוה מ25%, כאשר הרווח עד שיעור זה ימוסה באופן דו שלבי (מס חברות ומיסוי על דיבידנד בעת חלוקה), והיתר – בשיעור מס שולי.
במקרה של שותפות, חברת מעטים הזכאית למעל 10% ברווחי השותפות תחויב במס שולי בהתאם להכנסתו האישית של בעל המניות בה. במקביל, השותפות עצמה תמוסה באופן דומה כפי שתמוסה חברה רווחית שאינה שותפות – עד 25% רווחיות ימוסו באופן דו שלבי, בעוד יתר רווחי השותפות ימוסו באופן שולי, לפי חלקו של כל חבר בה (הזכאי למעל 10% מהרווחים כאמור). לעניין חברת מעטים הזכאית לפחות מ- 10% מהרווחים בשותפות – נקבעה הפרדה, לפיה 45% מהרווחים ימוסו לפי מיסוי דו שלבי בחברת המעטים, ו-55% בשיעור מס שולי של בעל השליטה בחברת המעטים.
בנוסף, נקבע כי 55% מדיבידנד שיחולק לחברת מעטים ייוחס לבעל השליטה בה, אם ההחזקה של חברת המעטים בחברה המחלקת קטנה מ10% ובעל המניות הוא בעל מניות פעיל בחברה המחלקת (קרי, החברה המחלקת מפיקה הכנסה מיגיעתו האישית או שהוא משתתף בניהול החברה). יוער כי מדובר בפגיעה ביכולת לחלוקת רווחים בתוך שרשרת חברות – שהייתה פטורה ממס ערב התיקון.
יצויין כי הסעיף לא חל על חמי”ז, חנ”ז, חברה מעודפת, חברה מוטבת ומפעל מאושר.
התקנות והפרסומים הצפויים
ביום 20.1.2025 פורסמה טיוטת תקנות שיסדירו את המנגנון דרכו חברה תוכל לשלם מס על דיבידנד (גם בלי חלוקה רשמית) על מנת לעמוד בהוראות החקיקה החדשה.
בנוסף, במהלך החודשים הקרובים צפויים להתפרסם חוזרים של רשות המיסים, כאשר בשלב הראשון יפורסמו הוראות לעניין פירוק חברות שייחודיות לשנת 2025, ובהמשך הבהרות לגבי כלל השינויים שבוצעו בחוק.
***
מחלקת המיסים של משרדנו עומדת לרשותכם בנושא זה.